Es gibt viele Feinheiten im Rechnungswesen, die in der Praxis nicht sehr häufig vorkommen, aber das Wissen um die Reihenfolge der Handlungen in solchen "engen" Momenten bildet die Expertise des Experten. Zu diesen Themen gehört die Berücksichtigung der Abschreibung illiquider Vermögenswerte.
Lassen Sie uns zuerst herausfinden, was es ist. Illiquide liquide sind Vermögenswerte, Inventargegenstände, die nicht für die Tätigkeit eines Unternehmens verwendet werden können und der Liquidation und dementsprechend der Abschreibung unterliegen. Es umfasst auch Fertigprodukte, die nicht verkauft werden konnten.
Warum werden illiquide Vermögenswerte gebildet?
Für die Bildung illiquider Vermögenswerte kann es viele Gründe geben: Reprofilierung eines Unternehmens, wodurch bestehende Lagerbestände nicht beansprucht werden, geringere Nachfrage nach Produkten, Verlust von Kunden, verstärkter Wettbewerb, Trendänderungen, Fehler in der Produktionsplanung, Qualitätsverlust bei längerer Lagerung usw.
Was tun mit illiquiden Vermögenswerten?
Die Optionen können sehr unterschiedlich sein und hängen von der Produktkategorie ab. Sie können beispielsweise:
- einen Rabatt auf solche Produkte ankündigen;
- einen Verkauf durchführen;
- illiquide zu einem verwandten Produkt machen, was dazu beiträgt, den Verkauf eines anderen Produkts zu steigern;
- Lebensmittel in loser Schüttung für landwirtschaftliche Betriebe zu verkaufen, für Viehfutter;
- ein Produkt zu einem ermäßigten Preis auf dem Markt verkaufen;
- das Produkt nach Überarbeitung mit Wertminderung verkaufen.
Wie werden illiquide Vermögenswerte in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung abgeschrieben?
Nicht realisierte Produktsalden in der Buchhaltung können als veraltetes Vermögen mit anderen Aufwendungen abgeschrieben werden. In der Steuerbilanz können die Kosten für abgeschriebene Vorräte den Herstellungskosten zugerechnet werden, aus denen keine Produkte hervorgegangen sind.
Die Entscheidung, Waren wegen Veralterung abzuschreiben, wird vom Manager getroffen, aber um diese Entscheidung zu begründen, wird eine Provision aus materiell Verantwortlichen gebildet, die:
Materialien prüfen, in der Dokumentation die Gründe für ihre Untauglichkeit zur weiteren Verwendung für den vorgesehenen Zweck festzuhalten, die Möglichkeit der Nutzung für andere Bedürfnisse oder für die Umsetzung nebenher zu bewerten, ihren Marktwert einschätzen (dies geschieht gemeinsam mit Spezialisten der Wirtschaftsdienste).
Wird bei Abschluss der Beauftragung festgestellt, dass eine Weiternutzung der Raffinerie nicht möglich ist, unterliegen sie der Entsorgung. In der Buchhaltung sind ihre Kosten in den sonstigen Aufwendungen enthalten:
Dt 91 - Kt 10 - moralisch veraltete Materialien abgeschrieben
Sie werden zum Ende des Berichtsjahres abzüglich der Rückstellung für den Rückgang der Anschaffungskosten des Sachanlagevermögens in der Bilanz ausgewiesen. Diese Rücklage wird zu Lasten des Finanzergebnisses der Organisation in Höhe der Differenz zwischen dem Zeitwert der Vorräte und deren tatsächlichen Anschaffungskosten gebildet, wenn diese höher sind. Das heißt, wenn während des Jahres die illiquiden Produkte nicht abgeschrieben wurden und am Jahresende im Lager verblieben, ist eine Rückstellung zu bilden (siehe Punkt 20 der Methodischen Richtlinien):
Dt 91-2 - Kt 14 - Für die Reduzierung der Vorräte wurde eine Rücklage gebildet
In nachfolgenden Berichtsperioden, wenn die Produkte, für die die Reserve gebildet wurde, abgeschrieben werden, wird der reservierte Betrag durch Rückbuchung wiederhergestellt:
Dt 14 - Kt 91-1 - der reservierte Betrag wurde wiederhergestellt
Es sollte jedoch daran erinnert werden, dass die Steuerbilanzierung die Möglichkeit der Bildung einer solchen Rücklage nicht vorsieht und daher der Betrag der Rücklagenabzüge aus steuerlicher Sicht nicht als Aufwand angesehen wird. Daher entsteht ein dauerhafter Unterschied, der die buchhalterische Anerkennung einer dauerhaften Steuerschuld erfordert (gemäß Ziffer 7 der PBU 18/02).
In ähnlicher Weise werden in der Steuerbuchhaltung Einnahmen und der Betrag der wiederhergestellten Rücklage nicht erfasst, so dass bei der Abschreibung von Produkten und der Rückstellung der Rücklage ein dauerhafter Steueranspruch in der Buchhaltung berücksichtigt werden muss:
Dt 99 - Cr 68 - in Höhe der Rücklage ist eine dauerhafte Steuerschuld gebildet worden
Dt 68 - Kt 99 - spiegelte einen dauerhaften Steueranspruch im Teil der wiederhergestellten Rückstellung wider
Hinter jedem Grund für die Bildung illiquider Vermögenswerte, auch wenn es auf den ersten Blick rein äußerlich erscheint, stecken unabhängig vom Unternehmen Unvollkommenheiten in den Prozessen der Unternehmensorganisation. Um sie zu identifizieren, können Sie die einfache, aber effektive Five Whys-Methodik verwenden. Sie sagt uns, wenn Sie ein Problem formulieren und fünfmal die Frage „Warum?“stellen, werden Sie seine Wurzel finden. Diese Methode wird am besten in Brainstorming-Gesprächen verwendet.
